ה ע ר כ ו ת ל ק ר א ת ת ו ם ש נ ת ה מ ס 1999 - ח ב ר ו ת ========================================

מטרת חוזר זה לסקור את השיקולים העיקריים שצריכים להנחות את מנהלי החברות בהחלטותיהם לקראת תום שנת המס ולהערך בהתאם.

חוזר זה כולל תאור כללי בלבד של הצעדים אותם מומלץ לשקול.

עקב מורכבות הנושא, מומלץ בכל מקרה ומקרה לבחון את הוראות החוק המפורטות ולקבל ייעוץ מקצועי תואם לפני ביצוע כל פעולה.

במידת הצורך. לידיעתכם תשלומי מס ע"ח 1999 התשלומים עד 31.1.2000אינם נושאים ריבית והפרשי

הצמדה.

ב. הטיפול בהוצאות והכנסות

1.התרת הוצאות יש לדאוג לצבירה מלאה ונכונה של הוצאות תוך תשומת לב לנקודות הבאות:

1. צבירה של מלוא ההוצאות בגין הכנסות שתדווחנה בשנת המס 1999ואשר ההוצאות הכרוכות בייצורן טרם שולמו

וטרם נכללו בחשבונות.

1. תשלום בפועל של הוצאות אשר מותרות לניכוי לצרכי מס רק בעת תשלומן כגון: פיצויים, חופשה, מחלה.
2. תשלומים מסויימים לבעלי שליטה ולתושבי חוץ מותרים לניכוי לצרכי מס רק בתנאי ששולמו או שהמס בגינם נוכה במקור. יש לדאוג, לפיכך, לתשלום ההוצאה, לניכוי המס במקור ולהעברתו לשלטונות המס במועד (או תוך 3 חודשים מתום שנת המס - צמוד). במסגרת זו יש לשקול גם תשלום הפרשי שכר ומענקים לבעלי עניין תוך התחשבות בשעור המס המופחת החל על החברה לעומת המס השולי של היחיד.

- עסקים המדווחים על בסיס מזומן - רצוי שיקדימו תשלומים בייצור ההכנסה עד סוף דצמבר 1999

2 . הוצאות ריבית בגין ניכיון שטרות ושקים ריבית הנובעת מניכיון שטרות ושקים של לקוחות הינה הוצאה מוכרת

למס באותה שנה בה בוצע ניכיון השטרות או השקים. מבחינת תכנון מס, מוצע לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף

השנה ניכיון שטרות ושקים כנ"ל, כאמצעי חילופי לקבלת אשראי אחר, כפוף למחיר האשראי.

3. הכנסה מעבודות בנייה ועבודות ממושכות שמשך ביצוען עולה על שנה

1. הכנסות מבניין שמשך בנייתו עולה על שנה, בידי קבלן בונה - תדווחנה על ידי הנישום החל משנת המס הראשונה שבה היה הבניין, או חלק ממנו, מחובר לרשת החשמל, או אם נתמלאו לגבי הבניין התנאים לקבלת תעודת גמר בנייה על פי חוק התכנון והבנייה.
2. קביעת שיעור הביצוע של "עבודה ממושכת" תוך התחשבות בהוראות לפיהן ביצוע בשעור % 25לפחות מחייב דווח על רווח לצרכי מס וביצוע של % 50לפחות מתיר קיזוז הפסד לצרכי מס.
3. בחינת המועד בו יחשב בנין שנבנה(ושנתקבלו בגינו מקדמות)-"בנין ראוי לשימוש" -מעמד המחייב דיווח על ההכנסות.
4. עיתוי רכישת מלאי קרקע שלגביה יש ליחס הוצאות מימון וניכוי בשל אינפלציה.

4. הכרה בהכנסה

יש לבדוק אם כל ההכנסות בחשבונות אכן גובשו והופקו כהכנסה לתאריך תום שנת המס ואם הן

אינן כוללות הכנסות מראש.

5. הכנסות הוניות

במידה ולחברה הפסדים עסקיים והפסדי הון (שנצברו לא לפני שנת מס )1985המועברים משנים

קודמות או הפסדים עסקיים צפויים לשנה השוטפת ובכוונת החברה למכור נכסי הון בגינם צפויים לה רווחי הון,

קיימת אפשרות לקזז את המס החל במימוש הנכסים כנגד הפסדים אלה, אך על החברה להודיע לפקיד השומה על

קיום הפסדים אלה ועל כוונתה לקזז את רווח ההון מהם. דרך נוספת להימנע מתשלום מס רווח הון והמקדמה הנובעת

ממנו הינה בצוע של חילוף נכסים וקיזוז רווח ההון הנובע מהמכירה מעלות הנכס שנרכש לחילופו (תוך הודעה

מתאימה לפקיד השומה).

6. הכללים לניכוי הוצאות אחזקת רכב

כידוע בשנת 1995נכנסו לתוקפן תקנות מס הכנסה ( ניכוי הוצאות רכב),

התשנ"ה - . 1995להלן עיקרי ההוראות לפי התקנות החדשות:

ביטול ההבחנה בין רכב פרטי לרכב מסחרי

בניגוד לעבר, בתקנות החדשות נקבעו הוראות אחידות לגבי רכב פרטי ורכב מסחרי והן חלות לגבי הרכבים שברשיונם הוגדרו כרכב נוסעים פרטי, רכב פרטי דו-שימושי, רכב מסחרי אחוד או רכב מסחרי בלתי אחוד. התקנות חלות על רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר קטן מ- 3,500 ק"ג.

ההוצאות הראויות לניכוי

בוטלה ההבחנה בין ההוצאות המשתנות להוצאות הקבועות. ההגדרה החדשה ל "הוצאות אחזקת רכב" כוללת את ההוצאות המשתנות והקבועות כולל הוצאות אחזקת רכב יותרו בניכוי לפי החלק היחסי שמעל ל- 9,900ק"מ לשנה או לחילופין % 25מההוצאות, הגבוה מביניהם.

שווי שימוש ברכב צמוד "שווי שימוש" בגין רכב שהועמד לרשות העובד מהווה הכנסה רעיונית בידי העובד החייבת במס הכנסה ובביטוח לאומי. בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב) (הוראת שעה), התשנ"ה - ,1996 נקבע כי רכב פרטי ורכב דו שימושי משנת ייצור 1996ואילך שנרשמו לראשונה ביום 1.4.1996או לאחריו, ייקבע שווי השימוש ברכב לפי קוד קבוצת המחיר ולא לפי נפח המנוע שלהם.

מע"מ

בקניית רכב פרטי (כהגדרתו המורחבת בחוק מע"מ) אין לתבוע מס תשומות. במכירת רכב פרטי אין לדווח על מס עסקאות. בקניית רכב מסחרי ניתן לתבוע מס תשומות. מכירת רכב מסחרי,חובה להוציא חשבונית מס ולדווח על מס עסקאות.

רישום מספר הק"מ ברכב

לצורך התרת הוצאות קבועות ומשתנות בכלי רכב פרטיים ומסחריים, יש לרשום את מס' הקילומטרים במונה בתום יום העסקים האחרון של שנת המס. יש לשמור נתונים אלה על מנת שהם יהוו בסיס לרישום מספר הקילומטרים לתחילת שנת המס הבאה.

7. הפקדות בקופות פיצויים

תשלומים לפיצויי פרישה מותרים לניכוי כהוצאה לצרכי מס רק בשנת המס שבה שולמו

בפועל לעובד, או תשלומים שהופקדו בקופת פיצויים. מכאן החשיבות שבהשלמת ההפקדות לא יאוחר מיום

31 בדצמבר 1999 .

התשלומים המותרים בניכוי, אם יופקדו בקופת הפיצויים הם בשיעור של 8.33 מתשלומי השכר ששולמו לעובדים במהלך השנה. אם מתברר שהסכום שנצבר בקופת הפיצויים (הקרן והרווחים) אינו מכסה את ההתחייבות לפיצויי פרישה, ניתן להפקיד סכום השלמה עד לגובה ההתחייבות בתנאי שהתשלום לא יעלה על % 20מהסכום שנצבר בקופה (הקרן הרווחים).

אם באמור אין די בכדי לכסות את חבות הפיצויים של המעסיק ניתן לחלק את הסכום החסר לשלו שנות מס ולהפקיד בכל שנה שליש. על המעסיק לקבל אישור מנציבות מס הכנסה לפריסת ההפרשה הנ"ל, ניתן לקבלו באמצעות קופות הפיצויים שליד הבנקים.

.8 הפקדות בקופות פיצויים או לקצבה בשל שכיר "בעל שליטה" בחברה.

הפקדות בקופות פיצויים ו/או לקצבה עבור בעל שליטה עד לגובה התקרה המותרת לניכוי בחברה 9,190ש"ח

בחודש.

.9 הפקדות בקרן השתלמות

בשל שכיר "בעל שליטה" בחברה.

תיקון 108לפקודת מס הכנסה התיר בתנאים מסויימים ניכוי תשלומים לקרן השתלמות. החל משנת 1996 רשאים גם

עצמאי (עבור עצמו),חברה (עבור בעל שליטה בה) וקיבוץ (עבור חבריו),לנכות כהוצאה תשלומים לקרן השתלמות.

גובה ההפרשה שתותר למעביד בניכוי לשנת המס 4.5%- 1999מ"המשכורת הקובעת" לגבי שכיר בעל שליטה.

הניכוי לגבי חברה בגין תשלומיה עבור בעל שליטה מותנה בתשלום מקביל מצידו בסכום השווה לשליש מהסכום

ששילמה בעדו החברה.

בשל שכיר שאינו "בעל שליטה" בחברה

התשלום המירבי של חברה לקרן השתלמות, בשל עובד שכיר, שאינו "בעל שליטה" בחברה, שלא

ייחשב כהכנסה חייבת במס הינו עד % 7.5מ"ה משכורת הקובעת" של כל עובד שכיר אחר. גם פה הפטור ממס

מותנה בתשלום מקביל מצד העובד בגובה של %. 2.5מאותה הכנסה. המשכורת השנתית המירבית בשנת

1999שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה היא 184,800ש"ח. לאור האמור יותרו לניכוי

תשלומי חברה לקרן השתלמות, בשל שכיר ו- "בעל שליטה" בה בשנת 1999כדלקמן:

משיכות מקרן השתלמות

בתיקון 108לפקודת מס הכנסה בוטל הפטור שהיה קיים בגין רווחים שקיבל עובד ושמקורם בתשלומי מעביד לקרן השתלמות. כלומר, במשיכת כספים מקרן השתלמות לפני שהסתיימו שש שנים ממועד התשלום הראשון לקרן יחול מס על כל כספי המשיכה למעט סכומי קרן שהפקיד העובד ולמעט סכומים בגינם מוסה העובד בעבר לפי סעיף ( 3ה) לפקודה.

בלבד.

החשבון בה. הכללים שנקבעו כאן לעמית שכיר הורחבו גם לעמיתים עצמאיים כאשר לענין זה עצמאי

כולל גם חבר קיבוץ וחבר מושב שיתופי.

1. עבור 7לינות ראשונות - תותר ההוצאה בשל לינה לפי הקבלות במלואה אך לא יותר מ- $ 185ללינה.

בנוסף תותר הוצאה של $ 52ליום ללא קבלות בשל הוצאות שהייה אחרות.

1. כשמחיר הלינה עד - $ 81יותרו כל הוצאות הלינה.

2. כשמחיר הלינה עולה על - $ 81יותרו % 75מהוצאות הלינה בפועל, אך לא פחות מ- $ 81ללינה ולא יותר מ-

$ 139וכן הוצאה של $ 52ליום בשל הוצאות שהייה אחרות.

3 . אם לא נדרשו הוצאות לינה-יותרו הוצאות בסך $ 87לכל יום שהייה בחו"ל ללא צורך בקבלות.

4 . שכירות רכב עם קבלות-יותרו הוצאות בסכום שלא יעלה על $ 41ליום.

5. אין כל הגבלה לגבי הוצאות עיסקיות אחרות הנעשות בחו"ל כגון: טלפונים,אירוח ספקים או לקוחות

וכיוצ"ב (כנגד קבלות).

6. לגבי נסיעות להונג קונג,טייוואן,יפן,סין,סינגפור,הפיליפינים וקוריאה- ההוצאות המוכרות ללינה ואש"ל

גבוהות ב- %. 25

סעיף )4( 17לפקודה מתיר בניכוי חובות אבודים שנתהוו בעסק והוכח לגביהם כי הפכו לאבודים בשנת המס.

לכן מומלץ לסיים הטיפול בחובות מסופקים עסקיים ותביעות כספיות שנויות במחלוקת ולפעול להוכחת

פעולת גביית החובות עד תום שנת המס לשם הכשרתם לניכוי לצרכי מס השנה.

כי מדובר בעסקה מלאכותית יש להיערך בהתאם ולנהוג עפ"י העקרונות שגובשו בפסיקה כמפורט להלן:

13. ניהול ספרים

הטיפול בנושא מקדמות לתשלום המס השוטף

1. תשלום המס

2. מקדמות שהוקטנו

3. תשלום מקדמה על חשבון רווח הון

- 6 -

הטיפול במלאי, בעודפי מזומן בניירות ערך ודיבידנד

1. ספירת מלאי וקופה ליום 31.12.1999

ביום 31.12.1999עליכם לערוך ספירת מלאי וספירת קופה, כמתחייב עפ"י הוראות מס הכנסה.על הספירות לכלול בין היתר את הפעולות הבאות:

א. ספירת מלאי

1. יש להכין את המלאי בצורה שתאפשר את ספירתו בקלות.
2. יש להכין גליונות עוקבים לרישום פריטי המלאי במקור ובהעתק כאשר בכל גליון יצויינו הפרטים הבאים.

א. תאריך מפקד המלאי.

1. ב. המקום בו מאוחסן המלאי.

ג. תיאור פריטי המלאי באופן המאפשר את זיהויים.

ד. כמות הפריטים מכל סוג.

ה. היחידה לפיה נמדדת הכמות.

ו. טור למחירים וטור לערך כספי (כמות כפול מחיר).

1. יש להכין רשימה נפרדת עבור פריטים מיושנים,מקולקלים וכו'.
2. יש להכין רשימה נפרדת עבור מלאי השייך לאחרים וכן עבור מלאי שבידי אחרים ומלאי שבדרך.
3. על כל גליון יחתמו פוקדי המלאי.
4. בזמן הספירה יש לעצור את תנועת פריטי המלאי (יציאות וכניסות של סחורה).

אם פער הימים בין יום המפקד ובין יום המאזן עולה על עשרה ימים חובה להודיע על כך לפקיד השומה.

1. יש להכין את הקופה לספירה כדלקמן:

1. יש לוודא שסיכומי ספר הקופה מעודכנים לשעת הספירה.
2. יש להכין רשימה של כל השיקים הנמצאים בקופה בשעת הספירה ולסכמה.
3. יש לוודא שיתרת הקופה מתאימה לסיכום רשימת השיקים ויתרת המזומנים הנמצאים בקופה.
4. יש להכין רישום מסודר במקור ובהעתק המסביר את התאמה המצויינת בסעיף ג'.

2. למען פישוט תהליך ההכנה לספירה מומלץ להפקיד בבנק את כל השיקים והמזומנים בערב שקודם ליום

הספירה, כך שבקופה ישארו כספים בכמות המזערית האפשרית.

2. עודפי מזומנים כספים פנויים המושקעים באמצעים פיננסיים נושאי רבית או הצמדה (תפ"ס, פת"מ, פק"מ וכו')

יגרמו להגדלת ההכנסה החייבת בשנת המס. אם החברה תשקיע כספים פנויים במלאי או במקדמות לספקים לא

תיווצר תוספת להכנסה החייבת וזאת מכיוון שעליית ערכם, הריאלי והאינפלציוני, של פריטים אלה מתחייבת במס

רק בעת המימוש. במקביל מומלץ לשקול דחיית קבלת מקדמות מלקוחות. קבלת מקדמות מלקוחות יוצרת בדרך כלל

הכנסות מימון חייבות במס ללא מתן הגנה עליהן. יודגש כי שיקולים עסקיים קודמים לכל תכנון מס.

.3 ניירות ערך תיקון מספר 11לחוק מס הכנסה תיאומים בשל אינפלציה (להלן:"חוק התיאומים") עוסק במיסוי ניירות

ערך סחירים.

התיקון מטפל בשלושה נושאים עיקריים:

א. מעבר לדיווח על רווח מניירות ערך על בסיס מימוש בלבד.

ב. ביטול המעמד המיוחד שהיה מוקנה קודם לתיקון זה למניות שליטה.

ג. צמצום ההוראות המאפשרות לצאת מתחולת חוק התיאומים לגבי נישומים שיש להם ניירות ערך סחירים בשנת המס.

נייר ערך ייחשב כנכס קבוע ממועד רכישתו ועד מועד מכירתו,(לענין חוק התיאומים יש לבצע שינוי שלילי במועד רכישת נייר הערך).

בכל שנת מס יחושב "רווח ריאלי מניירות ערך" לגבי ניירות ערך שמומשו באותה שנת מס.

הרווח כאמור יחושב כסכום התמורה ממכירות כל ניירות הערך שנמכרו באותה שנה בניכוי מחירם המקורי המותאם של אותם ניירות.

החישוב יתבצע בערכי תום שנת המס, דהיינו התמורה ממכירת ניירות ערך בשנת המס וכן מחירם המקורי יתואמו עד לתום שנת המכירה.

במועד מכירת נייר הערך יתבצע שינוי חיובי וזאת ללא ניכוי המס שחל.

- 7 -

מחירו המקורי המתואם של נייר הערך, שנרכש כאשר היה סחיר בבורסה יהיה כדלקמן:

1. נרכש נייר הערך לפני -31.12.91ערכו של נייר הערך בבורסה ב-31.12.91 כשהוא מתואם מאותו מועד ועד לתום שנת המס בה נמכר.
2. נרכש הנייר בין 31.12.91ל- - 31.12.98ערכו של הנייר בבורסה בתום שנת המס בה נרכש כשהוא מתואם מאותו יום ועד לתום שנת המס שבה נמכר.
3. נרכש הנייר לאחר - 31.12.98 מחיר הרכישה כשהוא מתואם מהמועד שבו נחשב נייר הערך כנכס קבוע או כשינוי שלילי לפי המוקדם, ועד לתום שנת המס בה נמכר.

סעיף 6בנוסחו קודם לתיקון קבע, כי בעת מכירת "מניות שליטה" יהיה מחירן המקורי, שווי הבורסה שלהן בתום שנת המס שקדמה למכירתן. יוצא מזה כי על עליית הערך שנצמחה בשנות החזקת נייר הערך שקדמו לשנת המכירה לא מוטל מס. במסגרת התיקון בוטל סעיף (6ו) שעל פיו נערך חישוב המס המיוחד החל לגבי מניות השליטה.

לפיכך מניות שנרכשו לאחר המועד הקובע(,)31.12.98גם אם מקנות שליטה, ימוסו באותו אופן שבו מומסים כל ניירות הערך הסחירים.

לגבי מניות שהיו "מניות שליטה" כהגדרתן בסעיף (6ו)( )3לחוק, בנסחו קודם לתיקון,קובע התיקון הוראות מעבר כדלקמן: מחירן המקורי המותאם יהיה ערכן בבורסה במועד הקובע ()31.12.98כשהוא מתואם ממועד זה ועד לתום שנת המס שנמכרו. כתוצאה מכך עשוי להיווצר מצב בו ישלם הנישום מס על רווח הגבוה מהרווח הריאלי הכלכלי שהפיק.רווח ריאלי כלכלי משמעו התמורה בניכוי עלות הרכישה המתואמת. כמו כן עלול להיווצר מצב בו יווצר לנישום הפסד כתוצאה מההוראה הנזכרת בסעיף לעיל כאשר לנישום נצמח רווח כלכלי מאותו נייר.

התיקון קובע, כי במקרה שיווצר הפסד כתוצאה מהחישוב על פי ההוראה דלעיל, יקוזז הפסד זה תחילה כנגד "הרווח הפטור" מאותה מניה, כשהוא מותאם מהיום הקובע ועד לתום שנת המס שבה נמכר הנייר. עודף ההפסד ייחשב כהפסד ריאלי מניירות ערך לעניין סעיף (6ז)(.)1

כמו כן נקבע כי אם נוצר רווח ממכירת נייר ערך בחישוב דלעיל, יופחת מרווח

זה, ההפסד המחושב מאותה מניה כשהוא מתואם מהיום הקובע עד לתום שנת המכירה. ההפרש יהווה רווח או הפסד ריאלי מניירות ערך לפני העניין, וזאת לעניין סעיף ( 6ז)(.)1

סעיף 6לחוק התיאומים דן בחיוב במס לגבי רווחים מניירות ערך סחירים בידי נישום שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים חלות בקביעת הכנסתו.

נישום שהוראות סעיף 6לא חלות בקביעת הכנסתו יתכן שלא ימוסה בגין רווחי הון מניירות ערך סחירים כלל.

לאחר התיקון, נישומים כמפורט להלן, שלא תבעו הוצאות מימון יורשו לצאת מתחולת החוק רק אם לא היו ברשותם ניירות ערך סחירים בשנת המס:

א. אין להם הכנסות מעסק בשנת המס.

ב. חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76החייבת לנהל פנקסי חשבונותיה לפי תוספת ה' להוראות ניהול ספרים.

כמוכן חברות שכל בעלי מניותיהן בשנת המס היו יחידים, לא תבעו הוצאות מימון ואין להן הכנסות מעסק בשנת המס, יורשו לצאת על פי בקשתן מתחולת חוק התיאומים, זאת גם אם היו בידן ניירות ערך סחירים בשנת המס.

4. דיבידנד לחברות תשלום דיבידנד מחברה לחברה מומלץ לבצע בחודש האחרון של שנת המס, על מנת שלא יווצר

מצב של גריעה אצל המשלם, ואי שינוי חיובי אצל המקבל בתחילת שנת המס שלאחריה, במידה והדיבידנד יחולק

בשנה הבאה.

5. רישום חברה משפחתית חברה המבקשת להחשב כחברה משפחתית לצורך פקודת מס הכנסה בשנת המס 2000תגיש

בקשה להחשב ככזו עד ליום 1בדצמבר .1999

6. שיעורי המס שיעור המס החל על חברה בשנת המס 1999הינו % 36מס חברות בלבד. שיעור המס החל על דיבידנד

המחולק על ידי חברה הינו % .25לפיכך שיעור המס המשוקלל (על החברה ובעלי מניותיה) יהיה % 52מדרגת המס

האחרונה בה יחוייב יחיד הינו של %( 50לא כולל הביטוח לאומי כמובן). לפיכך יחידה עסקית אשר אין בכוונתה

למשוך את רווחיה עדיפה התאגדותה כחברה.